勞務(wù)派遣的稅務(wù)處理
1、用人單位接受勞務(wù)派遣工的企業(yè)所得稅處理
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）第三條規(guī)定：“企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用，應(yīng)作為勞務(wù)費支出;直接支付給員工個人的費用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)�！弊⒁庠摋l中的“各項相關(guān)費用”是指工會經(jīng)費、教育經(jīng)費和職工福利費用�！爸敝苯又Ц督o員工個人的費用”是指用人單位將工資、社會保險和福利費用直接支付給被派遣勞動者，而不是支付給勞務(wù)派遣公司，由勞務(wù)派遣公司支付給被派遣勞動者。
2、勞務(wù)派遣公司派遣勞務(wù)用工的增值稅處理
勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規(guī)定，勞務(wù)派遣服務(wù)適用的增值稅稅率為6%。具體的勞務(wù)派遣服務(wù)的增值稅政策，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）第一條的規(guī)定，主要體現(xiàn)以下兩點：
（1）一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
（2）小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
根據(jù)以上稅收法律政策規(guī)定，勞務(wù)派遣公司的增值稅處理可以分兩種情況處理：
一是勞務(wù)派遣公司可以選擇一般計稅方法計算繳納增值稅。即一般納稅人的勞務(wù)派遣公司從用人單位取得的全部價款和價外費用為銷售額÷（1+6%）×6%計算增值稅銷項稅；
二是可以選擇差額納稅，一般納稅人或小規(guī)模納稅人的勞務(wù)派遣公司以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。即應(yīng)納稅額=(全部價款和價外費用-代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用) ÷（1+5%）×5%。
3、勞務(wù)派遣公司增值稅計稅方法選擇的分析
根據(jù)財稅〔2016〕47號文件的規(guī)定，無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，都可以選擇差額納稅，不同計稅方法的選擇，影響勞務(wù)派遣企業(yè)的稅負高低的關(guān)鍵在于稅負的臨界點計算。
（1）一般納稅人的勞務(wù)派遣公司稅負臨界點的計算
假設(shè)勞務(wù)派遣公司含稅銷售額為A，其中支付被派遣勞動者工資、社保費用、福利費用等為B，取得增值稅進項稅額為C，計算稅負的臨界點的計算如下：
(A-B) ÷(1+5%)×5%=A÷(1+6%)×6%-C，
由此計算出臨界點：A =111.3C-5.3B，
當A＞111.3C-5.3B，選擇簡易計稅方法（差額納稅）有利;
當A＜111.3C-5.3B，選擇一般計稅方法有利。
案例分析：一般納稅人的勞務(wù)派遣公司增值稅計稅方法選擇的分析
中國京冶公司（用工單位）與上海佩蘭人才公司（勞務(wù)派遣公司）簽訂勞務(wù)派遣合同，按期支付勞務(wù)派遣公司費用100萬元（勞務(wù)派遣公司出具勞務(wù)費發(fā)票100萬元），其中支付被派遣勞動者工資78萬元，社保費用10萬元，福利費用2萬元，管理費用10萬元，取得增值稅進項稅額為1萬元。
①按照一般計稅方法計算上海佩蘭人才公司應(yīng)繳納的增值稅
應(yīng)繳增值稅＝100÷（1＋6%）×6%-1
＝94.34×6%-1
＝4.66（萬元）
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②按照簡易計稅方法（差額納稅）計算上海佩蘭人才公司應(yīng)繳納的增值稅
應(yīng)繳增值稅＝（100-78-10-2）÷（1＋5%）×5%
＝9.52×5% ＝0.48（萬元）
因此，含稅銷售額A＞111.3C（增值稅進項稅額）-5.3B（支付被派遣勞動者工資、社保費用、福利費用等）即：100＞-365.7(111.3×1-5.3×90)，選擇簡易計稅方法計算增值稅，比選擇一般計稅方法計算增值稅更省4.18萬元增值稅(4.66-0.48).
（2）小規(guī)模納稅人的勞務(wù)派遣公司稅負臨界點的計算
假設(shè)勞務(wù)派遣公司含稅銷售額為A，其中支付被派遣勞動者工資、社保費用、福利費用等為B，計算稅負的臨界點的計算如下：
(A-B) ÷(1+5%)×5%=A÷(1+3%)×3%
由此計算出臨界點：B ÷A =38.83%
當B ＞A×38.83%，選擇簡易5%的征收率計稅方法（差額納稅）有利;
當B＜A×38.83%，選擇簡易3%的征收率計稅方法有利;
（3）結(jié)論
第一，勞務(wù)派遣的增值稅一般納稅人選擇按一般計稅方法或者簡易計稅方法（差額納稅）的臨界點參考值是：
含稅銷售額A =111.3C（增值稅進項稅額）-5.3B（支付被派遣勞動者工資、社保費用、福利費用等）
第二，勞務(wù)派遣的增值稅小規(guī)模納稅人選擇簡易5%的征收率計稅方法（差額納稅）或者選擇簡易3%的征收率計稅方法的臨界點參考值是：
B（支付被派遣勞動者工資、社保費用、福利費用等）÷（含稅銷售額）A=38.83%
集團總部：胡經(jīng)理
聯(lián)系電話：0351-2773828 18635148479
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